Kontenrahmen: Was Unternehmer wissen sollten

Der Kontenrahmen ist ein systematisches Verzeichnis aller Konten der Buchführung eines Wirtschaftszweigs, mit dem die Vielzahl der Konten verbindlich sortiert wird. Zugleich ordnet der Kontenrahmen die Konten den einzelnen Kontenklassen zu. Außerdem dient er als Vorlage für die Aufstellung eines konkreten Kontenplans. Was Sie als Unternehmer zum Kontenrahmen wissen sollten, lesen Sie in diesem Beitrag.

Was ist ein Kontenrahmen?

Der Kontenrahmen ist ein systematisches Verzeichnis, das meist standardisiert ist, um schnell adaptierbar und leicht verständlich zu sein.

Er dient als Richtlinie und Empfehlung für die Aufstellung eines konkreten Kontenplans. und hat verbindliche Kontenbezeichnungen. Dadurch werden die Konten den einzelnen Kontenklassen zugeordnet.
Durch einen Kontenrahmen wird das Rechnungswesen einheitlich aufgebaut, damit eine ordnungsmäßige Buchung der Geschäftsvorfälle möglich ist. Auch ein überbetrieblicher Vergleich zwischen einzelnen Unternehmen bzw. Praxen wird erleichtert.

Info

Welche Konten finden Sie im Kontenrahmen?

Im Kontenrahmen sind alle Konten aufgeführt, die in der Gewinnermittlung vorkommen.

Um eine aussagefähige Kostenrechnung zu erstellen, muss jede einzelne Kostenart in der Buchführung exakt erfasst werden. Hierfür ist es unter Umständen erforderlich, im Kontenrahmen neue Konten anzulegen.

Welche Arten von Kontenrahmen gibt es?

Bevor mit der Gewinnermittlung begonnen wird, müssen sich Unternehmer wie GmbHs, Einzelunternehmer oder Kleinunternehmer sowie Freiberufler entscheiden, welcher Kontenrahmen der Richtige ist. In der Praxis werden verschiedene Kontenrahmen verwendet. Im Einzelnen unterscheidet man zwischen:

  • Einzelhandelskontenrahmen
  • Großhandelskontenrahmen/Handelsunternehmenskontenrahmen
  • Handwerks-Kontenrahmen
  • Gemeinschaftskontenrahmen
  • Industriekontenrahmen
  • Kontenrahmen für Branchen
  • DATEV-Kontenrahmen

Info

Was bedeutet DATEV?

Die DATEV eG ist eine Datenverarbeitungsorganisation für die Angehörigen der steuerberatenden Berufe und hat eine Reihe von Standardkontenrahmen entwickelt, wie beispielsweise:

  • SKR 03 (Prozessgliederungsprinzip)
  • SKR 04 (Abschlussgliederungsprinzip)
  • SKR 14 (Land- u. Forstwirtschaft)
  • SKR 45 (Pflege)
  • SKR 49 (Verein)
  • SKR 70 (Hotel- u. Gaststätten)
  • SKR 80 (Zahnärzte)
  • SKR 81 (Ärzte)

Diese Vorteile bieten Ihnen Standardkontenrahmen (SKR)

Standardkontenrahmen sind so gemacht, dass sie, wie der Name schon sagt, übertragbar sind. Das ermöglicht eine einheitliche Verbuchung der Geschäftsvorfälle in einzelnen Unternehmen. Vorteile dabei sind:

  • Erleichterung der Arbeit von Steuerberatern und Wirtschaftsprüfern
  • Zügige Erstellung der Abschlüsse

Die Standardkontenrahmen von DATEV sind in der Regel von SKR 01 an durchnummeriert.

Tipp

SKR 03 und SKR 04 direkt nutzen

Die Standardkontenrahmen SKR 03 und SKR 04 beispielsweise sind in fast allen Software-Lösungen zur Gewinnermittlung hinterlegt und können mit wenigen Klicks einfach auf Ihr Unternehmen angepasst werden.

Weitere gängige Kontenrahmen im Überblick

In Deutschland gehören die branchenspezifischen Kontenrahmen von DATEV mittlerweile zum Standard. Beinahe jede Branche findet dort den passenden Kontenplan, angepasst an die jeweiligen Besonderheiten: Kontenrahmen für die Landwirtschaft (SKR 14), das Hotel und Gaststättengewerbe (SKR 70), die Immobilienwirtschat oder auch für Vereine/Stiftungen oder andere Einrichtungen (SKR 49). Daneben gibt es aber noch weitere Ordnungssysteme:

  • Den Industriekontenrahmen (IKR), der vom Bundesverband der Deutschen Industrie (BDI) herausgegeben wird
  • Den Einzelhandelskontenrahmen (EKR), den der Handelsverband Deutschland e.V. (HDE)
  • Gemeinschaftskontenrahmen Industrieller Verbände (GKR)

Beide Kontenrahmen sind speziell an die Bedürfnisse der Branchen angepasst. Daher bilden sie nicht unbedingt den Kontenplan eines Kleinunternehmers oder Handwerkers ab. 

Der Aufbau eines Kontenrahmens

Grundsätzlich gibt es verschiedene Ordnungssysteme für Kontenrahmen. Erkennbar sind diese Unterschiede an der unterschiedlichen Ziffernbenennung. Sie fassen systematisch alle für ein Unternehmen relevanten Konten zusammen. Am Beispiel von SKR 03 und SKR 04 heißt das:

  • Der SKR 03 wurde nach dem Prozessgliederungsprinzip aufgebaut. Berücksichtigt werden hierbei besonders die betrieblichen Abläufe. Das heißt, der Kontenrahmen und die Kontengruppen orientieren sich am Geschäftsablauf des Unternehmens.
  • Der SKR 04 hingegen ist mit seinen Positionen nach dem Abschlussprinzip aufgebaut und orientiert sich am Aufbau des handelsrechtlichen Jahresabschlusses.

Standardkontenrahmen gliedern die Konten in Kontenklassen. Das sieht im SKR 03 und SKR 04 wie folgt aus:

Darstellung von Tabellen auf Desktop besser lesbar

SKR 03
SKR 03SKR 04
0: Anlage- und Kapitalkonten 0: Anlagevermögen
1: Finanz- und Privatkonten 1: Umlaufvermögen
2: Abgrenzungskonten 2: Eigenkapitalkonten
3: Wareneingangs- und Bestandskonten 3: Fremdkapitalkonten
4: Betriebliche Aufwendungen 4: Betriebliche Erträge
7: Bestände an Erzeugnissen 5 und 6: Betriebliche Aufwendungen
8: Erlöskonten 7: Weitere Erträge und Aufwendungen
9: Vortrags- und statistische Konten 9: Vortrags- und statistische Konten
Die Reihenfolge entspricht dem Prozessgliederungsprinzip Die Reihenfolge entspricht dem Abschlussgliederungsprinzip

Was ist ein Kontenplan?

Im Zusammenhang mit dem Kontenrahmen wird immer wieder der Begriff „Kontenplan“ genutzt. Doch was ist das eigentlich? Kurz gesagt, ist ein Kontenplan ein auf Ihr spezielles Unternehmen zugeschnittener Kontenrahmen. Daher wird er auch oft als „Kontenrahmenplan“ bezeichnet. In der Regel wird er auf Basis von standardisierten Kontenrahmen erstellt und umfasst alle für Ihre Buchführung relevanten Konten.

Aus dem Kontenrahmen einen Kontenplan erstellen

Nachdem Sie den passenden Kontenrahmen für Ihr Unternehmen ausgewählt haben, müssen Sie den Kontenplan erstellen. Das bedeutet, dass Sie in diesem standardisierten Kontenrahmen bei der Erstellung Ihrer Finanzbuchhaltung individuelle Anpassungen vornehmen. Das kann auf unterschiedliche Art und Weise geschehen:

  • Ausdünnen des Kontenrahmens: Übernehmen Sie nur die Konten in Ihren Kontenplan, die Sie tatsächlich benötigen.
  • Anlegen von individuellen Unterkonten: Zum Beispiel kann jedes Bankkonto separat mit Namen und Kontonummer angelegt werden.
  • Umbenennung der Konto-Bezeichnungen: Namen können geändert oder verkürzt werden.

Info

Unterschied zwischen Kontenrahmen und Kontenplan

Der Kontenplan ist eine individuelle Aufgliederung aller Konten eines Unternehmens. Er wird aus einem ausgewählten Kontenrahmen entwickelt.

Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung

Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB bzw. GoBD) und die Vorschriften des Handelsgesetzbuches (HGB) bilden zusammen die grundlegenden Regelungen für die Buchführung. Diese müssen von allen Kaufleuten beachtet werden.

Unternehmer, die nicht im Handelsregister eingetragen sind, sowie Freiberufler müssen lediglich die GoB bzw. GoBD beachten. Für sie gelten die Vorschriften des HGB also nicht.

Info

Keine Kontenrahmen-Pflicht

Es besteht keine gesetzliche Verpflichtung zur Anwendung eines Kontenrahmens. Jeder Unternehmer und Freiberufler kann theoretisch seinen eigenen Kontenrahmen entwickeln. Dieser muss allerdings den GoB entsprechen.

So richten Sie die Software zur Buchhaltung oder zur Gewinnermittlung ein

Am einfachsten und schnellsten gelingt das Kontieren mit der passenden Buchhaltungssoftware wie Lexware buchhaltung. Dort sind bereits verschiedene Kontenrahmen hinterlegt, die Sie dann nur noch anpassen müssen. Um Lexware buchhaltung einzurichten, befolgen Sie diese Schritte:

  • Bevor es ans Eingemachte geht, sollten die kompletten Firmendaten in die Software eingegeben werden. Diese Daten werden später in Ausdrucken, Geschäftsbriefen etc. übernommen.
  • Im nächsten Schritt muss eine Entscheidung zur Gewinnermittlungsart getroffen werden. Zur Auswahl stehen Betriebsvermögensvergleich und Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR). Der Betriebsvermögensvergleich ist die klassische Buchführung mit Bilanz sowie Gewinn- u. Verlustrechnung. Die Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) wird auch als einfache Buchführung bezeichnet. Hier werden lediglich die Betriebseinnahmen und die Betriebsausgaben aufgezeichnet.
  • Im weiteren Schritt wird der Kontenrahmenabgefragt. Es kann ein Standardkontenrahmen, ein bestehender oder ein leerer Kontenrahmen angelegt werden. Ein leerer Kontenrahmen sollte nur von Fachleuten gewählt werden, die eine gute Übersicht über die im Unternehmen verwendeten oder benötigten Konten besitzen.
  • Zum Schluss kommen noch einige programmspezifische Eingaben und dann können Sie schon mit der Eingabe der Geschäftsvorfälle beginnen.

Bilanz und EÜR – Die Unterschiede

Der prägnanteste Unterschied zwischen der Bilanz (auch doppelte Buchführung genannt) und der Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) ist, dass die EÜR die einfachere Variante ist. Ziel von beiden ist es, den Gewinn eines Unternehmens zu ermitteln.

Doppelte Buchführung (Bilanz)

Die Bilanz bildet die Grundlage der doppelten Buchführung. Sie ist in 2 Seiten gegliedert:

  • Auf der Aktivseite (links) werden alle Vermögenswerte ausgewiesen.
  • Auf der Passivseite (rechts) werden sowohl das Fremdkapital (Schulden) als auch das Eigenkapital/Betriebsvermögen (Wert des Unternehmens) dargestellt.

Die Summe beider Seiten muss immer gleich sein.

In der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) werden Aufwendungen und Erträge gegenübergestellt. Die Differenz zwischen beiden Werten ist der Gewinn oder Verlust. 

Im Gegensatz zur EÜR zeigt die Bilanz, wie es um die tatsächliche Vermögenslage eines Unternehmens steht. Dort wird durch den festgelegten Kontenrahmen ein detailliertes Bild vermittelt.

Die Bilanz und die Gewinn- u. Verlustrechnung bilden zusammen den Jahresabschluss.

Die Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR)

Die EÜR genügt vor allem vielen Freiberuflern, um den steuerlichen Gewinn zu ermitteln. Hier werden lediglich Betriebseinnahmen und -ausgaben gegenübergestellt. Bestandswerte (Anlagevermögen, Bankguthaben, Warenbestände, Forderungen, Verbindlichkeiten usw.) müssen nicht unbedingt erfasst werden. Diese werden in der EÜR nicht ausgewiesen. Lediglich als Anlage zur EÜR wird ein Kontennachweis der sonstigen Konten erstellt. Ein vollumfänglicher Kontenrahmen ist bei der EÜR keine Pflicht, sondern dient eher der eigenen Kontrolle aller finanziellen Mittel. 

Auswirkung auf den Gewinn haben die Betriebseinnahmen und -ausgaben erst zum Zeitpunkt der Zahlung. Eine Ausnahme gibt es allerdings: Bei der Anschaffung von Anlagegütern, die abgeschrieben werden, ist der Zeitpunkt der Anschaffung maßgeblich.

Buchen in einer Buchhaltungssoftware

Egal welche Art der Gewinnermittlung Sie bevorzugen, das Buchen der Geschäftsvorfälle in einer Buchhaltungssoftware ist in beiden Fällen fast identisch.

Tipp

Buchen mit einer Online-Buchhaltungslösung

Um die Buchungsvorgänge einfach, schnell und effizient durchzuführen, hilft eine Online-Buchhaltungslösung wie lexoffice weiter. So behalten Sie jederzeit den Überblick über Geschäftsvorfälle und können sichergehen, dass einzelne Posten korrekt verbucht werden.

Doppelte Buchführung (Bilanz)

Hier muss sowohl auf einem Sollkonto als auch auf einem Habenkonto gebucht werden. Ein Beispiel:

Darstellung von Tabellen auf Desktop besser lesbar

SKR 03 Soll
SKR 03 Soll SKR 03 Haben
320 – Pkw * 30.940 EUR an 1200 - Bank 30.940 EUR

Darstellung von Tabellen auf Desktop besser lesbar

SKR 03 Soll
SKR 03 Soll SKR 03 Haben
1000 – Kasse 1.190 EUR an 8400 - Erlöse 19 % USt ** 1.190 EUR

* Das Konto 320 ist ein Automatikkonto. Die Vorsteuer von 19 % ist hinterlegt. Das heißt: 26.000 Euro werden auf das Konto 320 gebucht und die abziehbare Vorsteuer in Höhe von 4.940 Euro auf das Konto 1576.

** Das Konto 8400 ist ebenfalls ein Automatikkonto. Die Umsatzsteuer von 19 % ist hinterlegt. Das heißt: 1.000 Euro werden auf das Konto 8400 gebucht und die Umsatzsteuer in Höhe von 190 Euro auf das Konto 1776.


Für diese beiden Geschäftsfälle ergibt sich die folgende Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung:

Einnahmen-Überschuss-Rechnung

Bei der EÜR müssen zwar ebenfalls 2 Konten angesprochen werden. Hier reicht es aber aus, wenn die Werte der Kontoauszüge oder die Werte der Kassenaufzeichnungen in die Eingabemaske eingetragen werden.

Darstellung von Tabellen auf Desktop besser lesbar

SKR 03 Soll
SKR 03 Soll SKR 03 Haben
320 – Pkw * 30.940 EUR an 1200 - Bank 30.940 EUR

Darstellung von Tabellen auf Desktop besser lesbar

SKR 03 Soll
SKR 03 Soll SKR 03 Haben
1000 – Kasse 1.190 EUR an 8400 - Erlöse 19 % USt ** 1.190 EUR

* Das Konto 320 ist auch bei der EÜR ein Automatikkonto. Die Vorsteuer von 19 % ist hinterlegt. Das heißt: 26.000 Euro werden auf das Konto 320 gebucht und die abziehbare Vorsteuer in Höhe von 4.940 Euro auf das Konto 1576.

** Bei der EÜR ist auch das Konto 8400 ein Automatikkonto. Die Umsatzsteuer von 19 % ist hinterlegt. Das heißt: 1.000 Euro werden auf das Konto 8400 gebucht und die Umsatzsteuer in Höhe von 190 Euro auf das Konto 1776.


Für diese beiden Geschäftsfälle ergibt sich die folgende EÜR:

Tipp

So vermeiden Sie Fehler von Anfang an

In der Eingabemaske werden bei Automatikkonten sowohl die Vorsteuer als auch die Umsatzsteuer in einem zusätzlichen Feld ausgewiesen. Vergleichen Sie diese Werte immer mit dem ausgewiesenen Wert des Buchungsbelegs. So können Sie bereits im Vorfeld Fehler vermeiden (beispielsweise wenn in Rechnungen keine Umsatzsteuer oder Vorsteuer ausgewiesen ist, weil Wirtschaftsgüter von Kleinunternehmern gekauft werden, die keinen Anspruch auf Vorsteuerabzug haben und keine Umsatzsteuer ausweisen).