Verkauf von GmbH-Anteilen: Wie hoch ist die Steuerlast?

Je nachdem, wie hoch die Beteiligungsquote innerhalb der letzten Jahre war, besteuert das Finanzamt den Verkauf eines GmbH-Anteils folgendermaßen:

Der häufigere Fall in der Praxis ist wohl, dass ein GmbH-Gesellschafter Anteile an einer GmbH verkauft, an der er innerhalb der letzten 5 Jahre am Stammkapital der GmbH mit mindestens 1 % beteiligt war. Die Gewinne aus dem Verkauf sind nach § 17 EStG steuerpflichtig.

Frau Huber ist zu 50 % an der XY-GmbH beteiligt. Sie verkauft ihren Anteil an der XY-GmbH für 48.000 EUR (frühere Anschaffungskosten 10.000 EUR). Veräußerungskosten fallen in Höhe von 3.000 EUR an. Folge: Der Verkauf der Anteile ist nach § 17 EStG steuerpflichtig.

Mit diesen 3 Berechnungsschritten kalkuliert Frau Huber, wie viel das Finanzamt beim Verkauf deiner im Privatvermögen gehaltenen GmbH-Beteiligung mit mehr als 1% Beteiligung am Stammkapital letztlich besteuert.

Hält eine GmbH Anteile an einer anderen Kapitalgesellschaft und veräußert diese, darf der in der Steuerbilanz enthaltene Veräußerungsgewinn aus einer Anteilsveräußerung nach § 8b Abs. 2 Satz 1 KStG außerbilanzmäßig wieder abgezogen werden. 5 % des Veräußerungsgewinns sind als nichtabziehbare Betriebsausgaben danach wieder außerbilanzmäßig hinzuzurechnen.

In der Praxis kam es hier immer wieder zu Streitigkeiten zwischen der veräußernden GmbH und dem Finanzamt, weil einerseits bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns aus der Anteilsveräußerung Veräußerungskosten abgezogen wurden und zudem noch der 5 %ige Korrekturbetrag für nicht abziehbare Betriebsausgaben erfasst wird. Unter dem Strich also eine Doppelberücksichtigung von Veräußerungskosten zu Ungunsten der veräußernden GmbH.

Achtung: Die Richter des Bundesfinanzhofs stellten nun klar, dass die Regelung des § 8b Abs. 2 Satz 1 KStG zur Anteilsveräußerung nicht zu beanstanden ist (BFH, Urteil v. 12.3.2014, Az. I R 45/13).

Wer GmbH-Anteile (Beteiligungen) verkauft oder kauft, sollte neben den zivilrechtlichen Aspekten natürlich auch ein Auge auf die Steuer haben. Die steuerliche Grundregel lautet: Wer seinen GmbH-Anteil verkauft, muss einen eventuellen Gewinn versteuern.

Formel:
Verkaufsgewinn = Verkaufspreis – (historische) Anschaffungskosten + nachträgliche Anschaffungskosten

Besonderheit:
Die Veräußerungskosten von GmbH-Anteilen sind unabhängig davon, wann der Vertrag abgeschlossen wird, oder wann das rechtliche Eigentum übergegangen ist. Ausschlaggebend für die Realisierung des Verkaufsgewinns ist der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums. Wann das Verkaufsentgelt dem Verkäufer zufließt, ist also für die Steuer unwichtig. In der Praxis gelten zahlreiche Besonderheiten.

So wie der Verkaufsgewinn versteuert werden muss, kann auch ein Verkaufsverlust steuerlich geltend gemacht werden. Einen Verlust erleidest du, wenn dein Verkaufsgewinn niedriger ist als die Veräußerungskosten der GmbH-Anteile zuzüglich der historischen und nachträglichen Anschaffungskosten. Hier gelten zahlreiche Sonderbestimmungen. Ohne steuerliche Fachberatung kommst du schwer weiter.

Ein Verlust beim Verkauf kann denjenigen, die „wesentlich“ beteiligt sind, helfen, bei anderen Einkünften Steuern zu sparen. Denn Veräußerungsverluste nach § 17 EStG können mit anderen Einkünften (nur nicht mit Kapitalerträgen, die mit der Abgeltungsteuer besteuert werden und nicht mit Gewinnen aus privaten Veräußerungsgeschäften nach § 23 EStG) steuersparend verrechnet werden. Zivilrechtlich ist zu beachten, dass ein GmbH-Anteilskauf nur dann rechtlich wirksam ist, wenn er notariell beurkundet wurde und ins Handelsregister eingetragen wurde.

Wenn du deinen GmbH-Anteil verkaufst, stellt sich regelmäßig die Frage, wie du mit dem Jahresgewinn des laufenden Geschäftsjahres verfährst. Zwei Varianten sind zulässig und frei vereinbar:

1. Der Jahresgewinn ist bereits im Kaufpreis inkludiert
2. Der Jahresgewinn wird zusätzlich verrechnet

Für den Verkäufer ist dabei wichtig, dass:

• er sein sog. Gewinnbezugsrecht auch nach seinem Ausscheiden als Gesellschafter rechtswirksam behält
• dies im Kaufvertrag korrekt vereinbart wird
• sich die Gesellschafter bei der Feststellung des Jahresabschlusses bzw. der Gewinnermittlung an übliche und rechtskonforme Gewinnermittlungs-Standards halten.

In der Praxis üblich und verbreitet ist es, beim Verkauf des GmbH-Anteils neben dem Kaufpreis zusätzlich zu vereinbaren, dass der ausscheidende Gesellschafter Anspruch auf den anteiligen Gewinn des abgelaufenen Geschäftsjahres hat.

In einem Streitfall vor dem Finanzgericht Köln wird deutlich, welche Probleme bezüglich der tatsächlichen Veräußerungskosten entstehen können. In dem Urteilsfall ging es um eine GmbH, eine Holdinggesellschaft, die sich auf den Verkauf von Vorratsgesellschaften spezialisiert hat. Der Prüfer des Finanzamts ging davon aus, dass sämtliche Kosten der GmbH – also auch die laufenden Kosten – Veräußerungskosten nach § 8b Abs. 2 Satz 2 KStG darstellen. Doch das Finanzgericht Köln teilte die Meinung des Finanzamts-Prüfer nicht. Nur konkret im Zusammenhang mit einer Anteilsveräußerung angefallene Kosten stellen Veräußerungskosten nach § 8b Abs. 2 KStG dar. Eine anteilige Einbeziehung der laufenden Kosten als Veräußerungskosten in die Ermittlung des Veräußerungsgewinns scheidet daher nach Ansicht des Finanzgerichts Köln aus (FG Köln, Urteil v. 1.10.2014, Az. 10 K 3593/12).

Gegen dieses Urteil legte das beklagte Finanzamt allerdings Revision beim Bundesfinanzhof (BFH) ein. Der BFH entschied, anders als zuvor das Finanzgericht Köln, dass auch die allgemeinen Verwaltungsaufwendungen als Veräußerungskosten zu betrachten sind, wenn der alleinige Geschäftszweck des Unternehmens der Verkauf von Anteilen ist, was dem Prinzip entspricht, dass Kosten aufgrund ihrer Veranlassung zuzuordnen sind. In der Folge ist, wie ursprünglich durch den Prüfer festgestellt, der steuerfreie Gewinn aus der Anteilsveräußerung zu kürzen und das steuerpflichtige zu versteuernde Einkommen des Klägers der Aufwendungen zu erhöhen (BFH Urteil v. 15.06.2016 - I R 64/14 BStBl 2017 II S. 182).

Nach Ansicht der Richter des Finanzgerichts Köln sind bei Ermittlung des Veräußerungsgewinns nach § 8b Abs. 2 Satz 2 KStG nur konkret im Zusammenhang mit dem Verkauf entstandene Kosten (= Veräußerungskosten) einzubeziehen. Allgemeine und laufende Kosten ohne konkreten Zusammenhang mit dem Verkauf bleiben außen vor.

Kosten, die bei Ermittlung des Veräußerungsgewinns nach § 8b Abs. 2 Satz 2 KStG einzubeziehen sind, sind typischerweise folgende Kosten:

• Gutachten des Steuerberaters über die steuerliche Behandlung der Anteilsveräußerungen.
• Kosten für die Wertermittlung der verkauften GmbH-Anteile (Due-Diligence-Kosten).
• Vermittlungsprovisionen für die Vermittlung von Käufern der GmbH-Anteile