Pensionszusage: Die optimale Altersvorsorge für den GmbH-Geschäftsführer

Insbesondere Gesellschafter-Geschäftsführer von GmbHs profitieren von einer Pensionszusage, da sie häufig nicht sozialversicherungspflichtig sind und keine andere Altersvorsorge haben. Mit einer Pensionszusage verpflichtet sich die GmbH, ihrem Geschäftsführer auch über dessen Ausscheiden als Mitarbeiter hinaus eine Vergütung zu zahlen. Der Geschäftsführer muss also nicht selbst Versicherungen für das Alter abschließen, die er aus eigenem Lohn anspart, sondern die GmbH gibt ihm den entsprechenden Schutz, indem sie ihm verschiedene Versorgungsleistungen verspricht, wie z. B.:

• Altersrente
• Invalidenrente
• Witwen- und Waisenrente für die Angehörigen

Abgesehen von dem Benefit, dass diese Art der Pensionsrückstellungen von GmbH-Geschäftsführern nicht aus den Ersparnissen der Unternehmer gezahlt werden müssen, ergeben sich auchVorteil für die GmbH: 

• Diese Zusage kostet die GmbH zunächst keine Liquidität, da ja noch kein Geld abfließt.
• Gleichzeitig spart die GmbH Steuern, denn sie bildet für die mögliche künftige Verpflichtung zu einem Versorgungskonto eine Rückstellung, die allmählich anwächst.
• Diese jährliche Zuführung wird als Aufwand behandelt und mindert damit den zu versteuernden Gewinn der GmbH.

Bei finanziellen Schwierigkeiten oder wenn eine Überschuldung vorliegt oder doch zumindest im Raum steht, wirkt sich der Bestand einer Pensionszusage nachteilig aus – selbst, wenn hieraus noch keine Leistungen erbracht werden müssen. Denn damit ist die Gesellschaft mit einer Verpflichtung belegt, sobald einer der Zusagefälle eintritt:

• Altersgrenze wird erreicht
• Invalidität tritt ein
• Witwen- und Waisenversorgung ist durchzuführen

Sichert eine Kapitalgesellschaft Ihren Geschäftsführern solche Pensionsverpflichtungen zu, ist eine langfristige Planung geboten.  Das Unternehmen muss diese Pensionsanwartschaft im Laufe der Zeit immer so einkalkulieren, dass es diese Betriebsrente auch in der Auszahlungsphase zahlen kann und die Liquidität der Kapitalgesellschaft zum Zeitpunkt der Vergütung nicht zu sehr geschmälert wird.

Damit die Pensionsrückstellung vom Finanzamt auf den Gewinn der GmbH angerechnet wird, muss die Pensionszusage folgende Voraussetzungen erfüllen:

• Angemessene Wartezeit:
  Gegenüber Gesellschafter-Geschäftsführern gilt die Pensionszusage unmittelbar nach Anstellung als unüblich und führt damit zu einer verdeckten Gewinnausschüttung. Nach einer Erprobung von mindestens 5 Jahren ist davon auszugehen, dass der Zeitraum ausreichend lang gewesen ist. Aber auch kürzere Fristen sind denkbar. Allerdings sollte das mit dem Finanzamt vorher abgeklärt werden, damit Sie nicht Jahre später Steuern nachzahlen müssen. Eine Ausnahme ist aber dann denkbar, wenn die GmbH aus einem bereits bestehenden Unternehmen entsteht. Dann sind die Beschäftigungszeiten in diesem Unternehmen mit zu berücksichtigen.
• Alter des Geschäftsführers:
  Pensionszusagen sind unangemessen und stellen bei Gesellschafter-Geschäftsführern verdeckte Gewinnausschüttungen dar, wenn diese ein gewisses Alter überschritten haben. Laut BFH sind dies Pensionszusagen, die der Geschäftsführer nach Vollendung des 60. Lebensjahrs erhalten hat. Für Pensionszusagen, die ab 1.1.2012 erteilt werden, erhöht sich diese Grenze auf das 62. Lebensjahr.
• Erdienungszeitraum: Darunter versteht man die Phase zwischen Erteilung der Pensionszusage und dem Pensionsbeginn. Für Gesellschafter-Geschäftsführer muss der  Zeitraum einer Betriebszugehörigkeit im Regelfall mindestens 10 Jahre betragen.
• Insolvenzsicherung:
  Damit im Fall einer Insolvenz aber der Anspruch nicht wertlos wird, sollte er über eine Versicherung, die die GmbH abschließt, abgesichert werden. Die Versicherung muss dann an den Geschäftsführer abgetreten werden.

Ein Vertrag über eine Pensionszusage ist an keine inhaltlichen Vorgaben gebunden. GmbH und Geschäftsführer können frei vereinbaren, für welche Fälle Zusagen erteilt werden und in welcher Höhe Zuwendungen im Versorgungsfall fließen. Damit die Pensionszusage aber schon während der Ansparphase zu einer steuerlichen Entlastung führt, müssen im Vertrag einige Vorgaben beachtet werden:

1. Der Geschäftsführer muss einen rechtsverbindlichen Anspruch auf eine einmalige oder laufende Pensionsleistung erhalten.
2. Die Pensionsleistung darf nicht von künftigen, gewinnabhängigen Bezügen abhängig sein.
3. Es darf sich nicht um eine rückwirkende Regelung handeln.
4. Die Pensionszusage darf keine Leistungsvorbehalte enthalten, die dazu führen, dass der Arbeitgeber einseitig die Pensionszusage widerrufen kann.
5. Die Pensionszusage muss schriftlich erteilt sein und sie muss dem sog. „Eindeutigkeitsgebot“ genügen.
6. Gesellschafter-Geschäftsführer und Fremd-Geschäftsführer müssen gleichbehandelt werden.
7. Durch die Pensionszusage darf keine Überversorgung des pensionsberechtigten Geschäftsführers eintreten (in der Regel: 75 % der zuletzt verdienten Bezüge).
8. Die Pensionsverpflichtung muss für den Insolvenzfall abgesichert werden.
9. Die betriebliche Pensionszusage eines GmbH-Geschäftsführers muss im Rahmen der Bilanz deutlich erkennbar sein.

Wollen Sie eine Pensionszusage für sich vereinbaren, dann bedeutet dies eine Änderung Ihres Geschäftsführer-Anstellungsvertrages. Zuständig dafür ist die Gesellschafterversammlung der GmbH. Sie brauchen also einen entsprechenden Gesellschafterbeschluss. Das Finanzamt verlangt in der Regel einen protokollierten Beschluss der Gesellschafter – achten Sie also darauf, dass alle Formvorschriften eingehalten sind.

Mit jedem Jahr steigt das Risiko, dass die GmbH aus der Zusage in Anspruch genommen wird. Daher ist die Rückstellung für die Zusage jährlich zu erhöhen. Um diesen Wert zu ermitteln, ist ein versicherungsmathematisches Gutachten einzuholen, das den jeweiligen Rückstellungsbetrag ermittelt. In Höhe der Differenz zum vorausgegangenen Jahr wird dann die Rückstellung erhöht.

Ebenso gilt zu beachten, dass es sich bei der Pension nicht um Einmalkapital, sondern regelmäßige Zahlungen handelt. Durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) ist im Rückstellungsbetrag deshalb zu berücksichtigen, dass es künftig zu Gehaltsveränderungen kommt, die sich auch auf die Pensionszusagen erhöhend auswirken. Daher findet erstmals für die Abschlüsse des Jahres 2010 zusätzlich zu der „normalen“ Zuführung zu der Pensionsrückstellung eine weitere Rückstellung statt, die diese veränderten Kriterien abbildet. Hier müssen Sie mit dem Steuerberater klären, ob Anpassungsbedarf besteht.

Die Erhöhung der Altersgrenze für Pensionen in der gesetzlichen Rentenversicherung im Jahr 2012 von 65 auf 67 Jahre betrifft ebenso die Pensionszusage. Jedoch besteht bei Pensionszusagen vor dem 31.12.2007 keine Anpassungspflicht. Die Anpassungspflicht gilt nur für Zusagen ab dem 1.8.2008. Das Urteil hat unmittelbare Auswirkungen auf die Besteuerungspraxis.

• Die Bau-GmbH gewährt ihrem Geschäftsführer M. nach 5-jähriger Tätigkeit im Jahr 2009 eine Pensionszusage auf das 65. Lebensjahr.
• Der Geschäftsführer M. ist am 30.8.1961 geboren und damit 52 Jahre alt.
• Die Pensionsrückstellungen werden auf das 65. Lebensjahr berechnet und müssen vom Finanzamt in dieser Höhe anerkannt werden.