Pensionszusage: Die optimale Altersvorsorge für den GmbH-Geschäftsführer

Insbesondere Gesellschafter-Geschäftsführer von GmbHs profitieren von einer Pensionszusage, da eine betriebliche Altersversorgung in vielen Fällen steuerliche Vorteile gegenüber einer privaten Ansparung bietet. Mit einer Pensionszusage verpflichtet sich die GmbH, ihrem Geschäftsführer auch über dessen Ausscheiden als Mitarbeiter hinaus eine Vergütung zu zahlen. Die Vergütung muss dabei nicht als Rente bezahlt werden, sondern kann auch in Form einer Einmalzahlung (Alterskapital) oder in Form einer Ratenzahlung, wie z. B. 10 Jahresraten erfolgen. Insbesondere bei der Einmalzahlung als auch bei der Ratenzahlung ist die Verpflichtung für die GmbH nach Zahlung erloschen und stellt keine ungewisse Verbindlichkeit wie die Rente dar. Die Ausgestaltung einer Pensionszusage ist sehr flexibel, sowohl was die Einzahlungsmodalitäten angeht als auch die Möglichkeiten der Versorgungsleistungen, wie z. B.:

• Altersrente
• Invalidenrente
• Witwen- und Waisenrente für die Angehörigen
• Alterskapital
• Ratenzahlung

Alterskapital und Ratenzahlung sind aktuell die üblichen Varianten, eine Altersrente wird in der Regel nur noch optional vereinbart.

Abgesehen von dem Benefit, dass diese Art der Pensionsrückstellungen von GmbH-Geschäftsführern nicht aus den Ersparnissen der Unternehmer gezahlt werden müssen, ergeben sich auch Vorteile für die GmbH: 

• Diese Zusage kostet die GmbH zunächst keine Liquidität, da ja noch kein Geld abfließt. Es ist aber aus Gründen der Ernsthaftigkeit und Finanzierbarkeit zu empfehlen, die zugesagten Leistungen auch entsprechend mit Vermögenswerten auszufinanzieren.
• Gleichzeitig spart die GmbH Steuern, denn sie bildet für die mögliche künftige Verpflichtung zu einem Versorgungskonto eine Rückstellung, die allmählich anwächst.
• Diese jährliche Zuführung wird als Aufwand behandelt und mindert damit den zu versteuernden Gewinn der GmbH.

Bei finanziellen Schwierigkeiten oder wenn eine Überschuldung vorliegt oder doch zumindest im Raum steht, wirkt sich der Bestand einer Pensionszusage nachteilig aus, sofern von Beginn an keine Rückdeckung bzw. vollständige Ausfinanzierung stattgefunden hat.  Denn damit ist die Gesellschaft mit einer Verpflichtung belegt, sobald einer der Zusagefälle eintritt:

• Altersgrenze wird erreicht
• Invalidität tritt ein
• Witwen- und Waisenversorgung ist durchzuführen

Auf die Zusage einer Invalidenrente kann und sollte aus Risikogesichtspunkten verzichtet werden. Auch eine Witwen- und Waisenversorgung stellt bei der richtigen Umsetzung kein Problem dar. Zeitgemäße Zusagen sind ausfinanziert und mit einer Zahlung des Alterskapitals ist die Verpflichtung der GmbH erloschen.

Sichert eine Kapitalgesellschaft Ihren Geschäftsführern solche Pensionsverpflichtungen zu, ist eine langfristige Planung geboten. Das Unternehmen muss diese Pensionsanwartschaft im Laufe der Zeit immer so einkalkulieren, dass es die gemachten Zusagen auch in der Auszahlungsphase zahlen kann und die Liquidität in der Kapitalgesellschaft zum Zeitpunkt der Vergütung auch in Form von Vermögenswerten, wie z. B. Fondsdepot, vorhanden sind.

Damit die Pensionsrückstellung vom Finanzamt auf den Gewinn der GmbH angerechnet wird, muss die Pensionszusage folgende Voraussetzungen erfüllen:

• Angemessene Wartezeit:
  Gegenüber Gesellschafter-Geschäftsführern gilt die Pensionszusage unmittelbar nach Anstellung als unüblich und führt damit zu einer verdeckten Gewinnausschüttung. Nach einer Erprobung von mindestens 2-3 Jahren ist davon auszugehen, dass der Zeitraum ausreichend lang gewesen ist. Aber auch kürzere Fristen sind denkbar. Allerdings sollte das mit dem Finanzamt vorher abgeklärt werden, damit Sie nicht Jahre später Steuern nachzahlen müssen. Eine Ausnahme ist aber dann denkbar, wenn die GmbH aus einem bereits bestehenden Unternehmen entsteht. Dann sind die Beschäftigungszeiten in diesem Unternehmen mit zu berücksichtigen.
• Alter des Geschäftsführers:
  Pensionszusagen sind unangemessen und stellen bei Gesellschafter-Geschäftsführern verdeckte Gewinnausschüttungen dar, wenn diese ein gewisses Alter überschritten haben. Laut BFH sind dies Pensionszusagen, die der Geschäftsführer nach Vollendung des 60. Lebensjahrs erhalten hat.
• Erdienungszeitraum: Darunter versteht man die Phase zwischen Erteilung der Pensionszusage und dem Pensionsbeginn. Für Gesellschafter-Geschäftsführer muss der  Zeitraum einer Betriebszugehörigkeit im Regelfall mindestens 10 Jahre betragen. Dies gilt nicht bei einer sogenannten „echten“ Entgeltumwandlung.
• Insolvenzsicherung: Pensionszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer sind nicht durch den Pensions-Sicherungs-Verein a. G. (PSV) im Falle der Insolvenz abgesichert, da Sie nicht unter den Geltungsbereich des Betriebsrentengesetzes fallen. Hier erfolgt die Sicherung in Form einer privatrechtlichen Verpfändung der Rückdeckung, wie z. B. einem Fondsdepot oder Rückdeckungsversicherung.  

Ein Vertrag über eine Pensionszusage ist an keine inhaltlichen Vorgaben gebunden. GmbH und Geschäftsführer können frei vereinbaren, für welche Fälle Zusagen erteilt werden und in welcher Höhe Zuwendungen im Versorgungsfall fließen. Damit die Pensionszusage aber schon während der Ansparphase zu einer steuerlichen Entlastung führt, müssen im Vertrag einige Vorgaben beachtet werden:

1. Der Geschäftsführer muss einen rechtsverbindlichen Anspruch auf eine einmalige oder laufende Pensionsleistung erhalten.
2. Die Pensionsleistung darf nicht von künftigen, gewinnabhängigen Bezügen abhängig sein.
3. Es darf sich nicht um eine rückwirkende Regelung handeln.
4. Die Pensionszusage darf keine Leistungsvorbehalte enthalten, die dazu führen, dass der Arbeitgeber einseitig die Pensionszusage widerrufen kann.
5. Die Pensionszusage muss schriftlich erteilt sein und sie muss dem sog. „Eindeutigkeitsgebot“ genügen.
6. Gesellschafter-Geschäftsführer und Fremd-Geschäftsführer müssen gleichbehandelt werden.
7. Durch die Pensionszusage darf keine Überversorgung des pensionsberechtigten Geschäftsführers eintreten (in der Regel: 75 % der zuletzt verdienten Bezüge). Dies trifft bei einer Entgeltumwandlung i. d. R. nicht zu.
8. Das Deckungsvermögen muss für den Insolvenzfall abgesichert werden.

Wollen Sie eine Pensionszusage für sich vereinbaren, dann bedeutet dies eine Änderung Ihres Geschäftsführer-Anstellungsvertrages. Zuständig dafür ist die Gesellschafterversammlung der GmbH. Sie brauchen also einen entsprechenden Gesellschafterbeschluss. Das Finanzamt verlangt in der Regel einen protokollierten Beschluss der Gesellschafter – achten Sie also darauf, dass alle Formvorschriften eingehalten sind.

Mit der Einrichtung und mit jedem Jahr steigen die sogenannten unverfallbaren Anwartschaften, aus den zugesagten Leistungen der Pensionszusage. Daher ist zu Beginn und in jedem Folgejahr eine Rückstellung für die Zusage zu bilden. Um diesen Wert zu ermitteln, ist ein versicherungsmathematisches Gutachten einzuholen, das den jeweiligen Rückstellungsbetrag ermittelt. In Höhe der Differenz zum vorausgegangenen Jahr wird dann die Rückstellung erhöht.

Die Erhöhung der Altersgrenze für Pensionen in der gesetzlichen Rentenversicherung im Jahr 2012 von 65 auf 67 Jahre betrifft ebenso die Pensionszusage. Jedoch besteht bei Pensionszusagen vor dem 31.12.2007 keine Anpassungspflicht. Die Anpassungspflicht gilt nur für Zusagen ab dem 1.8.2008. Das Urteil hat unmittelbare Auswirkungen auf die Besteuerungspraxis.

• Die Bau-GmbH gewährt ihrem Geschäftsführer M. nach 5-jähriger Tätigkeit im Jahr 2009 eine Pensionszusage auf das 65. Lebensjahr.
• Der Geschäftsführer M. ist am 30.8.1961 geboren und damit 52 Jahre alt.
• Die Pensionsrückstellungen werden auf das 65. Lebensjahr berechnet und müssen vom Finanzamt in dieser Höhe anerkannt werden.

Bei einer Pensionszusage sind steuerliche Gesichtspunkte bzw. Vorgaben einzuhalten, aber auch die Art der Zusage (BoLz) und die dadurch erzielte bilanzielle Wirkung, als auch die Ausfinanzierung über kosteneffiziente und diversifizierte Vermögenswerte (ETF-Depot) sind wichtige Punkte, um eine optimale und flexible Altersversorgung für den Gesellschafter-Geschäftsführer zu erzielen. Unabhängige Beratung zur betrieblichen Altersversorgung finden Sie beim Bundesverband der Rentenberater e. V.