Kalkulatorische Kosten

Kalkulatorische Kosten werden in der Finanzbuchhaltung in abweichender Höhe oder gar nicht berücksichtigt. Die Zusatzkosten finden keine Erwähnung, die Anderskosten in einem anderen Umfang. Grund dafür ist, dass es fiktive Zahlen sind. Sie dürfen für die Kalkulation der Kosten und Preise genutzt werden erscheinen jedoch nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV). Die Ergebnistabelle der Abgrenzungsrechnung listet die kalkulatorischen Kosten aber auf. Diese ergibt sich aus der Differenz aus der Finanzbuchhaltung und Kosten- und Erlösrechnung.

Zusatzkosten steht kein tatsächlicher Aufwand gegenüber. Dazu zählen die kalkulatorischen Zinsen, der kalkulatorische Unternehmerlohn und die kalkulatorische Miete.

• Kalkulatorische Zinsen für Eigenkapital: Bei den kalkulatorischen Zinsen ist die Rede von fiktiven Zinsen, die ein Unternehmen bzw. deren Eigentümer bekommen könnten. Dafür müsste das Eigenkapital nicht für den Betrieb genutzt, sondern anders investiert werden. Als kalkulatorischen Zinssatz verwenden Sie z.B. den aktuell marktüblichen Zinssatz. Diese Summe können Sie zusammen mit den Fremdkapitalzinsen aus der Buchhaltung in die Kostenrechnung übertragen. Kalkulatorische Zinsen sind den kalkulatorischen Kosten zuzurechnen.
• Kalkulatorischer Unternehmerlohn: In Kapitalgesellschaften erhalten die Geschäftsführer ein Gehalt, in Personengesellschaften jedoch nicht. Sie erhalten Anteile des Betriebsgewinns im jeweiligen Geschäftsjahr. Um die Kostenstruktur nicht zu verfälschen, wird ein fiktiver Unternehmerlohn festgelegt. Als Maßstab gelten Gehälter in vergleichbaren Positionen, Unternehmen und Branchen.
• Kalkulatorische Miete: Nutzen Sie für Ihr Unternehmen eigene Räume, müssen Sie keine Miete zahlen. Demnach entfallen die Mietkosten, die im Unternehmen als Gemeinkosten gelten. Für eine realistische und vergleichbare Kostenrechnung sollten Sie dennoch eine kalkulatorische Miete einplanen. Dafür orientieren Sie sich an der üblichen Miethöhe für ähnlich große Räume in Ihrer Umgebung.

Anderskosten steht ein tatsächlicher Aufwand gegenüber, allerdings nicht in der gleichen Höhe. Das Pendant dazu sind die Grundkosten. Diese werden als aufwandsgleiche Kosten bezeichnet. Zu den Anderskosten zählen die kalkulatorischen Abschreibungen, Wagnisse sowie sonstige Zinsen. 

• Kalkulatorische Abschreibungen: Kalkulatorische Abschreibungen bilden den Werteverzehr von Wirtschaftsgütern wie Maschinen, Fahrzeugen, Computern und Immobilien ab. Anders als bei der bilanziellen Abschreibung richtet sich die kalkulatorische Abschreibung nicht nach dem Handelsgesetzbuch und dem Einkommensteuergesetz. Es handelt sich hierbei um Anderskosten, weil die reale Abschreibung meist höher ist. Die Kalkulation erfolgt auf Basis der tatsächlichen Nutzungsdauer sowie der Wiederbeschaffungskosten im jeweiligen Zeitraum. Diese Methode ist praktischer, um den tatsächlichen Werteverzehr zu ermitteln. Die bilanzielle Abschreibung nutzt nämlich die historischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten.
• Kalkulatorische Wagnisse: Ein Unternehmen ist stets gewissen Risiken ausgesetzt. Mit den kalkulatorischen Wagnissen sichern sich Unternehmen gegen diese Einzelrisiken ab. Beispiele für Einzelrisiken sind Diebstähle, Unfälle, Explosionen, Brände und Preisverfälle. Solche kalkulatorischen Wagnisse gehören aber nur dann in die Kostenrechnung, wenn sie nicht bereits durch eine Versicherung abgedeckt sind. Bei kalkulatorischen Wagnissen greift das unternehmerische Risiko nicht.

Um die Formel zur Berechnung der kalkulatorischen Zinsen zu verstehen, sollten Sie vorher einige Begriffe kennen.

• Betriebsnotwendiges Anlagevermögen: Beim Anlagevermögen handelt es sich um Vermögensgegenstände, die dauerhaft im Unternehmen bleiben. Sie sorgen für Sicherheit und gewährleisten den Erhalt und die Entwicklung des Betriebs. Dazu zählen immaterielle Vermögensgegenständewie Patente, Sachanlagen wie Immobilien und Finanzanlagen wie Wertpapiere.
• Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen: Das Umlaufvermögen umfasst Vermögensgegenstände, die kurzfristig im Unternehmen bleiben. Die Güter werden verkauft, verarbeitet oder zurückgezahlt. Beispiele für Umlaufvermögen sind Rohstoffe, das Guthaben auf dem Bankkonto oder fertige Ware.
• Abzugskapital: Beim Abzugskapital handelt es sich z.B. um Kundenanzahlungen oder Lieferantenkredite. Diese Posten sind zinslos. Deswegen werden sie bei der Errechnung der kalkulatorischen Zinsen abgezogen.