Hintergrund

Einkommensteuergesetz (EStG) 7g
Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe

1) Steuerpflichtige können für die künftige Anschaffung oder Herstellung von abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die mindestens bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung folgenden Wirtschaftsjahres vermietet oder in einer inländischen Betriebsstätte des Betriebes ausschließlich oder fast ausschließlich betrieblich genutzt werden, bis zu 50 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnmindernd abziehen (Investitionsabzugsbeträge).

[...]

(2) Im Wirtschaftsjahr der Anschaffung oder Herstellung eines begünstigten Wirtschaftsguts im Sinne von Absatz 1 Satz 1 können bis zu 50 Prozent der Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnerhöhend hinzugerechnet werden;

Der Investitionsabzugsbetrag nach 7g Abs. 1 EStG mindert den steuerlichen Gewinn im Jahr der Bildung. Im Jahr der Anschaffung wird der steuerliche Gewinn um den Investitionsabzugsbetrag erhöht.
Hinweis: Der Investitionsabzugsbetrag kann außerbilanziell in der Steuerbilanz/Einheitsbilanz angesetzt werden. Er ist nicht Bestandteil der Handelsbilanz.

Übersicht

Beispiel

• Jahr 01: Ein Unternehmer plant den Kauf eines Lkws für den voraussichtlichen Kaufpreis von 100.000 EUR.
• Jahr 02: Der Unternehmer erwirbt den Lkw zum Kaufpreis von 100.000 EUR. Im Jahr der Anschaffung wird zusätzlich Sonder-AfA § 7g (5) EStG (20%) in Anspruch genommen.

In der folgenden Tabelle finden Sie die Übersicht über die Vorgänge mit der steuerlichen Gewinnauswirkung. Im Anschluss sind die einzelnen Schritte detailliert beschrieben.

Buchungen erfassen

1. Im Jahr 01 können Sie max. 50 % der geplanten Anschaffungskosten ansetzen. Das ergibt einen Investitionsabzugsbetrag über 50.000 EUR. Außerbilanziell ziehen Sie 50.000 EUR vom steuerlichen Gewinn ab. Eine Buchung ist nicht vorgesehen.
2. Im Jahr 02 kaufen Sie den LKW für 100.000 EUR netto. Der steuerliche Gewinn wird außerbilanziell um den Investitionsabzug erhöht. Sie buchen den Zugang des Anlagegutes.

   Buchungssatz SKR-03 / SKR-04
   Sollkonto	Habenkonto	Betrag
   350 / 540 LKW	70000 Kreditor	100.000

3. Im Jahr 02 mindern Sie die Anschaffungskosten (AK) des Lkws um den Investitionsabzugsbetrag.

   Buchungssatz SKR-03 / SKR-04
   Sollkonto	Habenkonto	Betrag
   4854 / 6244 Kürzung der AHK §7g Abs. 2 EStG	350 / 540 LKW	50.000

    Hinweis Lexware buchhaltung pro/premium
   In der Handelsbilanz werden die Anschaffungskosten nicht gemindert. Wenn sie eine Handelsbilanz und eine Steuerbilanz erstellen, ist die Bemessungsgrundlage zur Abschreibung in Handels- und Steuerbilanz unterschiedlich.
4. Im Jahr 02 buchen Sie die lineare Abschreibung.

   Buchungssatz SKR-03 / SKR-04
   Sollkonto	Habenkonto	Betrag
   4832 / 6222 Abschreibungen auf KFZ	350 / 540 LKW	5.000

5. Im Jahr 02 buchen Sie zusätzlich zur linearen Abschreibung die Sonderabschreibung.

   Buchungssatz SKR-03 / SKR-04
   Sollkonto	Habenkonto	Betrag
   4852 / 6242 Sonderabschreibung nach § 7g EStG für KFZ	350 / 540 LKW	10.000

Hinweise

E-Bilanz: Unterschiedliche Vorschriften nach Gesellschaftsform

Wenn Sie eine elektronische Bilanz erstellen, beachten Sie die unterschiedlichen Vorschriften nach Gesellschaftsform:

• Einzelunternehmen und Personengesellschaften: Außerbilanzielle Korrekturen sind Bestandteil der E-Bilanz im Berichtsbestandteil 'Steuerliche Gewinnermittlung'.
• Kapitalgesellschaften: Außerbilanzielle Korrekturen sind nicht Bestandteil der E-Bilanz, sondern der Körperschaftssteuererklärung.

Außerbilanzielle Korrekturen werden bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften in die steuerliche Gewinnermittlung eingetragen. Die Salden der anderen Buchungen werden in der normalen Bilanz/GuV aufgewiesen.

Sie tragen die Werte unter 'Zurechnungen, Hinzurechnung des Investitionsabzugsbetrages § 7g Abs. 2 EStG' ein. 

E-Bilanz: Taxonomie kleiner als 6.6

Die in 2021 gültige Taxonomie 6.4 war die erste Taxonomie in der mehr als drei Zeilen benötigt wurden. Da die Taxonomie 6.4 vor dem Gesetzbeschluss fertiggestellt wurde, war die 4. Zeile in dieser Taxonomie nicht vorhanden.

Umsetzung: Die 4. Zeile in der Taxonomie wird in der 3. Zeile summiert, im Folgejahr wird die 5. Zeile in der 4. Zeile summiert.

Das ist die offizielle Maßgabe, weil die Änderung auch für die Finanzämter zum Anpassen der Taxonomie zu spät kam.

Anschaffungskosten ungleich Investitionsabzugsbetrag

Wenn die tatsächlichen Anschaffungskosten nicht dem Investitionsabzugsbetrag entsprechen oder das Anlagegut nicht gekauft wird, beachten Sie folgende Hinweise: