Körperschaftsteuer: Was Kapitalgesellschaften wissen müssen

Die Grundregelung zur Ermittlung des zu versteuernden Einkommens einer körperschaftsteuerlichen Gesellschaft sind dem Körperschaftsteuergesetz zu entnehmen. Doch in vielen Bereichen des Körperschaftsteuerrechts greifen die Regelungen zur Einkommensteuer (§ 8 Abs. 1 KStG; z.B. beschränkt abziehbare Bewirtungskosten oder Geschenkaufwendungen).

Unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig sind nach § 1 Abs. 1 KStG Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen, die ihren Sitz oder ihre Geschäftsleitung in Deutschland haben. Zu diesen Unternehmen, bei denen das Finanzamt auf das zu versteuernde Einkommen Körperschaftsteuer berechnet, gehören unter anderem:

• Kapitalgesellschaften wie die GmbH oder AG, aber auch die Kommanditgesellschaft auf Aktien und die europäische Gesellschaft.
• Genossenschaften inklusive europäischer Genossenschaften.
• Versicherungs- und Pensionsfondsvereine auf Gegenseitigkeit.
• Sonstige Versicherungen des privaten Rechts wie rechtsfähige Vereine.

Wenn Sie die Körperschaftssteuer berechnen wollen, gilt dafür wie bei der Einkommensteuer der folgende eiserne Besteuerungsgrundsatz: Zu versteuern ist bei einer unbeschränkt körperschaftsteuerlichen Gesellschaft stets das gesamte Welteinkommen. Nur wenn Doppelbesteuerungsabkommen oder andere völkerrechtliche Vereinbarungen einem anderen Staat das Besteuerungsrecht für bestimmt im Ausland erzielte Einkünfte zuweist, kommt es entweder zu einer Freistellung oder zu einer Steueranrechnung.

Damit das Finanzamt im Körperschaftsteuerbescheid die Körperschaftsteuer festsetzen kann, muss für unbeschränkt körperschaftsteuerliche Gesellschaften das zu versteuernde Einkommen ermittelt werden. Ausgangsbasis dafür ist der ermittelte Steuerbilanzgewinn. Diesem Steuerbilanzgewinn werden die nichtabziehbaren Aufwendungen zugerechnet und es kommt zu körperschaftsteuerlich spezifischen Zu- und Abrechnungen beim zu versteuernden Einkommen.

Ausgangsbasis für die Ermittlung der Körperschaftsteuer ist der Gewinn, der sich aus der Steuerbilanz ergibt.
Wichtig zu wissen: Stellen Sie eine Handelsbilanz auf, gibt es meist unterschiedliche steuerliche Ermittlungsvorschriften. Der Handelsbilanzgewinn ist in diesem Fällen zu korrigieren. Ausgangsbasis für die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens ist der korrigierte Gewinn, also der Steuerbilanzgewinn.

Dieser Steuerbilanzgewinn ist unter anderem um folgende nicht abziehbare Aufwendungen zu erhöhen:

• Nichtabziehbare Geschenkaufwendungen, wenn die Geschenke pro Empfänger und Jahr netto mehr als 35 Euro betragen haben. Hinzugerechnet wird auch die Pauschalsteuer nach § 37b EStG, die der Unternehmer für nicht abziehbare Geschenke ans Finanzamt bezahlt.
• 30 Prozent der betrieblich veranlassten Bewirtungskosten
• Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen
• Solidaritätszuschlag
• Körperschaftsteuer
• Gewerbesteuer 
• Ausländische Personensteuern
• Nachzahlungszinsen auf nicht abziehbare Steuern

Bei der Einkommensermittlung schaut der Sachbearbeiter oder der Prüfer im Finanzamt akribisch darauf, dass die Vereinbarungen und die Zahlungen zwischen dem Gesellschafter und der körperschaftsteuerlichen Gesellschaft fremdüblich sind. Wenn nicht, kann eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegen. Eine solche erhöht das zu versteuernde Einkommen der Gesellschaft und führt zu einer Erhöhung der Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuerbelastung sowie zu einem höheren Solidaritätszuschlag.

Eine verdeckte Gewinnausschüttung liegt vor, wenn es aufgrund des Gesellschafsverhältnisses bei der körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaft zu einer Vermögensminderung oder zu einer verhinderten Vermögensmehrung kommt.

Auch in puncto Abgabefrist der Körperschaftsteuererklärung und beim Zeitpunkt der Körperschaftsteuervorauszahlungen herrscht ein Gleichklang mit der Einkommensteuer.

Bei der Abgabefrist zur Körperschaftsteuererklärung gelten folgende Grundsätze:

• Die Körperschaftsteuerklärung ist grundsätzlich bis spätestens 31. Juli nach Ablauf des Steuerjahrs in elektronischer Form ans Finanzamt zu übermitteln.
• Ist diese Frist wegen fehlender Belege oder wegen eines Großauftrags bis zum 31. Juli nicht einzuhalten, kann beim Finanzamt ein Fristverlängerungsantrag gestellt werden. Bei einer plausiblen Begründung ist eine Fristverlängerung bis Ende September oder sogar bis Ende Dezember möglich.
• Wird die Körperschaftsteuererklärung durch einen Steuerberater erstellt, gilt grundsätzlich eine automatische Fristverlängerung für die Abgabe der Körperschaftsteuererklärung bis Ende Februar des übernächsten Jahres nach Ablauf des Steuerjahrs.

Das Finanzamt setzt bei der Körperschaftsteuer Vorauszahlungen fest, die wie bei der Einkommensteuer fällig werden:

• am 10. März
• am 10. Juni
• am 10. September und
• am 10. Dezember

Empfehlenswert ist es, vor der letzten Körperschaftsteuervorauszahlung das zu versteuernde Einkommen der körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaft für das betreffende Jahr zu berechnen bzw. zu kalkulieren. Fällt es niedriger aus als in den Vorjahren – etwa wegen der Corona-Krise –, kann die Herabsetzung der Körperschaftsteuervorauszahlungen beantragt werden.

Erzielt eine körperschaftsteuerpflichtige Gesellschaft einen Verlust (= negatives zu versteuerndes Einkommen), kann dieser im Rahmen eines Verlustrücktags entweder mit dem zu versteuernden Einkommens im Vorjahr steuersparend verrechnet werden oder es wird ein Verlustvortrag vorgenommen. Hier wird der Verlust nach den Grundsätzen des § 10d ESG mit dem Einkommen der Folgejahre steuersparend verrechnet.

Aufgrund der Corona-Krise ist in den Jahren 2020 und 2021 ein Verlust bis zur Höhe von 5 Mio. Euro im Rahmen eines Verlustrückgangs bzw. eines Verlustvortrags zu berücksichtigen (bisher und ab 2022: 1 Mio. Euro). Bei höheren Verlusten als 5 Mio. Euro können zusätzlich bis zu 60 Prozent des 1 Mio. Euro übersteigenden Gesamtbetrags der Einkünfte abgezogen werden.