Zusammenfassung
Sonderabschreibung im Überblick
- Sonderabschreibungen sind steuerliche Vorteile, die zusätzlich zur normalen Abschreibung gelten.
- Sie basieren auf § 7g Einkommensteuergesetz (EStG) und gelten für bestimmte Investitionsgüter.
- Voraussetzungen sind an den Betrieb, das Wirtschaftsgut und dessen Nutzung geknüpft.
- Maximal 20 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten können abgesetzt werden.
- Sonderabschreibungen sollen insbesondere kleine und mittlere Betriebe fördern.
Definition
Sonderabschreibung
Eine Sonderabschreibung ist eine steuerliche Vergünstigung, die es ermöglicht, neben der normalen Abschreibung zusätzliche Abschreibungsbeträge für bestimmte Wirtschaftsgüter vorzunehmen. Diese Maßnahme dient der Förderung vonInvestitionen und kann genutzt werden, um die Steuerlast in gewinnstarken Jahren zu senken. Die Sonderabschreibung ist an bestimmte gesetzliche Voraussetzungen gebunden und besitzt eine stark unternehmerische Ausrichtung.
Gesetzliche Regelung zur Sonderabschreibung
Sonderabschreibung nach § 7g EStG
Nach § 7g EStG gibt es zwei Formen der steuerlichen Begünstigung:
- Investitionsabzugsbetrag: Kann im Jahr vor der Investition geltend gemacht werden.
- Sonderabschreibung: Kann innerhalb eines Fünf-Jahres-Zeitraums nach der Anschaffung genutzt werden.
Die reguläre Abschreibung wird durch die Sonderabschreibung nicht ersetzt, sondern bleibt bestehen.
Voraussetzungen für die Sonderabschreibung
Die Inanspruchnahme der Sonderabschreibung erfordert die Erfüllung spezifischer Kriterien in drei Bereichen:
Betriebseigenschaften
Seit 2020 gilt eine einheitliche Regelung: Die Sonderabschreibung kann nur genutzt werden, wenn der Gewinn des Vorjahres der Anschaffung 200.000 Euro nicht überschreitet.
Merkmale des Investitionsobjekts
Das Wirtschaftsgut muss folgende Anforderungen erfüllen:
- Es muss neu und beweglich sein (z. B. Fahrzeuge, Maschinen).
- Immobilien oder immaterielle Güter sind ausgeschlossen.
- Das Wirtschaftsgut muss dem Anlagevermögen zugeordnet sein.
Nutzung des Investitionsobjekts
- Das Wirtschaftsgut muss mindestens im Anschaffungsjahr und im Folgejahr im Betrieb genutzt werden.
- Eine private Nutzung von bis zu 10 % ist zulässig.
- Bei Fahrzeugen ist ein Fahrtenbuch notwendig, um die betriebliche Nutzung nachzuweisen.
Hinweis: Wird das Wirtschaftsgut innerhalb der Bindungsfrist veräußert oder ins Ausland verlagert, muss die Sonderabschreibung rückgängig gemacht werden.
| Eigenschaften des Betriebs | Eigenschaften des Anschaffungsbjekts | Nutzung des Anschaffungsobjekts |
|---|---|---|
| Der Gewinn darf im Wirtschaftsjahr, das der Anschaffung oder Herstellung vorangeht. 200.000 € nicht überschreiten. | Das Anschaffungsobjekt muss beweglich sein (Fahrzeuge oder Madchinen). | Das Anschaffungsobjekt muss mindestens im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und dem folgenden Jahr in der inländischen Betriebsstätte verbleiben und betrieblich genutzt werden. |
| Das Anschaffungsobjekt muss dem Anlagevermögen zurechenbar sein. |
Höhe der Sonderabschreibung
- Maximal 20 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten können über fünf Jahre verteilt abgesetzt werden.
- Die reguläre Abschreibung bleibt parallel bestehen.
- Bei vorheriger Nutzung eines Investitionsabzugsbetragsreduziert sich die Bemessungsgrundlage entsprechend.
Neuerung: Nach dem Wachstumschancengesetz können ab 2024 bis zu 40 % der Investitionskosten abgeschrieben werden.
Rechenbeispiele zur Sonderabschreibung
Anhand eines Firmenwagens mit einem Anschaffungswert von 42.000 Euro und einer Nutzungsdauer von 6 Jahren wird der Unterschied zwischen direkter und gestaffelter Nutzung der Sonderabschreibung verdeutlicht:
| Jahr | Lineare AfA | Sonderabschreibung | Restwert Fall A | Restwert Fall B |
|---|---|---|---|---|
| Anschaffungsjahr | 7.000 € | 8.400 € | 26.600 € | 35.000 € |
| 2. Jahr | 7.000 € | 0 € | 12.600 € | 16.800 € |
| 3. Jahr | 7.000 € | 4.200 € | 5.600 € | 5.600 € |
Hinweis: Für Wirtschaftsgüter von 2020 bis 2022 kann alternativ eine degressive Abschreibung genutzt werden, bei der die Sonderabschreibung den Restwert mindert.
Sonderabschreibung für neue Mietwohnungen
Mit dem Jahressteuergesetz 2022 wurde die Sonderabschreibung für neue Mietwohnungen reaktiviert:
- Förderzeitraum: Bauanträge zwischen 31.12.2022 und 1.1.2029.
- Maximale Kosten: 5.200 €/m² Wohnfläche (neu).
- Abschreibung: Bis zu 20 % der Kosten (max. 5 % pro Jahr).
Hinweis: Diese Regelung unterstützt insbesondere Projekte mit hohen energetischen Standards.
Fazit zur Sonderabschreibung
- Sie dient der Förderung kleiner und mittlerer Unternehmen.
- Unternehmer können flexibel entscheiden, ob und wann sie die Sonderabschreibung nutzen.
- Die Steuerlast wird in die Zukunft verlagert, was Wachstumsmöglichkeiten schafft.
