Körperschaftsteuer: Was Kapitalgesellschaften wissen müssen

Die Grundregelungen zur Ermittlung des zu versteuernden Einkommens einer körperschaftsteuerlichen Gesellschaft sind dem Körperschaftsteuergesetz zu entnehmen. Doch in vielen Bereichen des Körperschaftsteuerrechts greifen die Regelungen zur Einkommensteuer (§ 8 Abs. 1 KStG; z.B. beschränkt abziehbare Bewirtungskosten oder Geschenkaufwendungen).

Ende Juni 2021 hat der Bundesrat dem vom Bundestag verabschiedeten KöMoG zugestimmt. Das Gesetz trat damit am 1. Januar 2022 in Kraft.

Die wichtigsten Neuerungen des KöMoG auf einen Blick:

• Optionsmodell: Personenhandelsgesellschaften und Partnerschaftsgesellschaften können auf Antrag beim Finanzamt zur Besteuerung nach dem Körperschaftsteuergesetz wechseln. Das soll diese steuerlich entlasten.
• Aufgrund der Corona-Pandemie wurde der Investitionszeitraum beim Investitionsabzugsbetrag verlängert.
• Fremdwährungsverluste führen ab 2022 aufgrund der Neuregelung im KöMoG nicht mehr zu einer Einkommenskorrektur bei dem Unternehmen, das einem Tochterunternehmen ein Fremdwährungsdarlehen gewährt.

Das Wachstumschancengesetz wurde am 27. März 2024 im Bundesgesetzblatt verkündet und bringt wesentliche Änderungen im Bereich der Körperschaftsteuer mit sich, die hier übersichtlich zusammengefasst sind:

Die wichtigsten Neuerungen des Wachstumschancengesetzes auf einen Blick:

• Option zur Körperschaftsbesteuerung für alle Personengesellschaften: Nun können nicht nur Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften, sondern alle Personengesellschaften zur Körperschaftsbesteuerung optieren.
• Steuerneutrale Option für Kommanditgesellschaften: Eine Ergänzung sorgt dafür, dass die Option zur Körperschaftsbesteuerung auch in Fällen steuerneutral bleibt, in denen die Beteiligung an einer Komplementärin (oft eine GmbH) eine wesentliche Betriebsgrundlage darstellt, aber nicht in die Gesellschaft eingebracht wird.
• Behandlung thesaurierter Gewinne: Für Personengesellschaften gilt, dass ein kapitalertragsteuerpflichtiger Zufluss bei beherrschenden Gesellschaftern erst bei der tatsächlichen Entnahme angenommen wird. Dies soll eine Gleichbehandlung mit Kapitalgesellschaften sicherstellen.
• Erhöhung der Unschädlichkeitsgrenze für Wohnungsgenossenschaften und -vereine: Die Grenze für steuerbefreite Einnahmen aus Mieterstromanlagen steigt von 20 % auf 30 % der Gesamteinnahmen. Diese Änderung ist ab dem Veranlagungszeitraum 2023 wirksam und gilt auch für die Gewerbesteuer.
• Abschaffung der doppelten Verlustberücksichtigung bei ertragsteuerlicher Organschaft: Ab dem Veranlagungszeitraum 2024 wird die Regelung gestrichen, die eine doppelte Berücksichtigung von Verlusten im In- und Ausland ermöglichte, um eine ausgewogene Verlustnutzung zu gewährleisten.
• Kapitalertragsteuer-Erstattungsanspruch für ausländische gemeinnützige Organisationen: Die Steuerbefreiung nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG wird auch im Bereich der Kapitalertragsteuer für gemeinnützige Organisationen aus EU- und EWR-Staaten angewandt. Dieser Anspruch gilt in allen offenen Fällen.

Diese Neuregelungen reflektieren die Absicht, das deutsche Steuerrecht den aktuellen wirtschaftlichen Bedingungen anzupassen und faire steuerliche Rahmenbedingungen zu schaffen.

Unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig sind nach § 1 Abs. 1 KStG Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen, die ihren Sitz oder ihre Geschäftsleitung in Deutschland haben. Zu diesen Unternehmen, bei denen das Finanzamt auf das zu versteuernde Einkommen Körperschaftsteuer berechnet und für die die KSt Bedeutung hat, gehören unter anderem:

• Kapitalgesellschaften wie die GmbH oder AG, aber auch die Kommanditgesellschaft auf Aktien und die Europäische Gesellschaft
• Genossenschaften inklusive Europäischer Genossenschaften
• Versicherungs- und Pensionsfondsvereine auf Gegenseitigkeit
• Sonstige Versicherungen des privaten Rechts wie rechtsfähige Vereine
• nicht rechtsfähige Vereine, Anstalten, Stiftungen und andere Zweckvermögen des privaten Rechts
• Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts

Wird ein Unternehmen als Organgesellschaft in ein anderes Unternehmen (den Organträger) eingegliedert, entfällt dessen eigenständige Besteuerung. Stattdessen werden alle steuerlichen Verpflichtungen sowie die Besteuerungsmerkmale direkt dem Organträger zugerechnet und dort berücksichtigt.

Wenn Sie die Körperschaftsteuer berechnen wollen, gilt dafür wie bei der Einkommensteuer der folgende eiserne Besteuerungsgrundsatz: Zu versteuern ist bei einer unbeschränkt körperschaftsteuerlichen Gesellschaft stets das gesamte Welteinkommen. Nur wenn Doppelbesteuerungsabkommen oder andere völkerrechtliche Vereinbarungen einem anderen Staat das Besteuerungsrecht für bestimmt im Ausland erzielte Einkünfte zuweist, kommt es entweder zu einer Freistellung oder zu einer Steueranrechnung.

Damit das Finanzamt im Körperschaftsteuerbescheid die Körperschaftsteuer festsetzen kann, muss für unbeschränkt körperschaftsteuerliche Gesellschaften das zu versteuernde Einkommen ermittelt werden. Ausgangsbasis dafür ist der ermittelte Steuerbilanzgewinn. Diesem Steuerbilanzgewinn werden die nicht abziehbaren Aufwendungen zugerechnet und es kommt zu körperschaftsteuerlich spezifischen Zu- und Abrechnungen beim zu versteuernden Einkommen.

Ausgangsbasis für die Ermittlung der Körperschaftsteuer ist der Gewinn, der sich aus der Steuerbilanz ergibt.

Wichtig zu wissen: Stellen Sie eine Handelsbilanz auf, gibt es meist unterschiedliche steuerliche Ermittlungsvorschriften. Der Handelsbilanzgewinn ist in diesen Fällen zu korrigieren. Ausgangsbasis für die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens ist der korrigierte Gewinn, also der Steuerbilanzgewinn.

Dieser Steuerbilanzgewinn ist unter anderem, um folgende nicht abziehbare Aufwendungen zu erhöhen:

• nichtabziehbare Geschenkaufwendungen, wenn die Geschenke pro Empfänger und Jahr netto mehr als 50 Euro (bis 31.12.2023: 35 Euro) betragen haben. Hinzugerechnet wird auch die Pauschalsteuer nach § 37b EStG, die der Unternehmer für nicht abziehbare Geschenke ans Finanzamt bezahlt.
• 30 Prozent der betrieblich veranlassten Bewirtungskosten
• die Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen
• Solidaritätszuschlag
• Körperschaftsteuer
• Gewerbesteuer
• ausländische Personensteuern
• Nachzahlungszinsen auf nicht abziehbare Steuern

Bei der Einkommensermittlung schaut der Sachbearbeiter oder der Prüfer im Finanzamt akribisch darauf, dass die Vereinbarungen und die Zahlungen zwischen dem Gesellschafter und der körperschaftsteuerlichen Gesellschaft fremdüblich sind. Wenn nicht, kann eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegen. Eine solche erhöht das zu versteuernde Einkommen der Gesellschaft und führt zu einer Erhöhung der Körperschaftsteuer- und Gewerbesteuerbelastung sowie zu einem höheren Solidaritätszuschlag.

Eine verdeckte Gewinnausschüttung liegt vor, wenn es aufgrund des Gesellschaftsverhältnisses bei der körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaft zu einer Vermögensminderung oder zu einer verhinderten Vermögensmehrung kommt.

Als Bemessungsgrundlage für das Berechnungsschema der Körperschaftsteuer fungiert stets das zu versteuernde Einkommen – jedoch bezieht sich das ausschließlich auf juristische Personen. Hierbei gehen Sie wie folgt vor:

1. Sie ermitteln den Jahresabschluss Ihres Unternehmens.
2. Ziehen Sie alle Zuwendungen, verdeckte Einlagen und Freibeträge ab.
3. Addieren Sie gleichzeitig verdeckte Gewinnausschüttungen und – sofern vorhanden – nicht abziehbare Aufwendungen.

Daraus ergibt sich das zu versteuernde Einkommen, was wiederum die Grundlage für die Körperschaftsteuer bildet. Achtung: Das oben gezeigte Berechnungsschema ist stark vereinfacht dargestellt.

Auch in puncto Abgabefrist der Körperschaftsteuererklärung und beim Zeitpunkt der Körperschaftsteuervorauszahlungen herrscht ein Gleichklang mit der Einkommensteuer.

Bei der Abgabefrist zur Körperschaftsteuererklärung gelten folgende Grundsätze:

• Die Körperschaftsteuererklärung 2025 ist grundsätzlich bis spätestens 31. Juli 2026 in elektronischer Form ans Finanzamt zu übermitteln.
• Ist diese Frist wegen fehlender Belege oder wegen eines Großauftrags bis zum 31. Juli nicht einzuhalten, kann beim Finanzamt ein Fristverlängerungsantrag gestellt werden. Bei einer plausiblen Begründung ist eine Fristverlängerung bis Ende September oder sogar bis Ende Dezember möglich.
• Wird die Körperschaftsteuererklärung durch einen Steuerberater erstellt, gilt grundsätzlich eine automatische Fristverlängerung für die Abgabe der Körperschaftsteuererklärung bis 1. März 2027. 

Das Finanzamt setzt bei der Körperschaftsteuer Vorauszahlungen fest, die wie bei der Einkommensteuer fällig werden:

• am 10. März
• am 10. Juni
• am 10. September und
• am 10. Dezember

Empfehlenswert ist es, vor der letzten Körperschaftsteuervorauszahlung das zu versteuernde Einkommen der körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaft für das betreffende Jahr zu berechnen bzw. zu kalkulieren. Fällt es niedriger aus als in den Vorjahren, kann die Herabsetzung der Körperschaftsteuervorauszahlungen beantragt werden. Es kann auch zu einer Körperschaftsteuererstattung kommen, wenn die Vorauszahlungen zu hoch angesetzt waren.

Erzielt eine körperschaftsteuerpflichtige Gesellschaft einen Verlust (= negatives zu versteuerndes Einkommen), kann dieser im Rahmen eines Verlustrücktags entweder mit dem zu versteuernden Einkommen der beiden vorangegangenen Jahre steuersparend verrechnet werden oder es wird ein Verlustvortrag vorgenommen. Hier wird der Verlust nach den Grundsätzen des § 10d EStG mit dem Einkommen der Folgejahre steuersparend verrechnet.

Ein Verlustvortrag von bis zu 1 Mio. Euro kann unbeschränkt angezogen werden. Bei höheren Verlusten als 1 Mio. Euro können zusätzlich bis zu 70 Prozent des 1 Mio. Euro übersteigenden Gesamtbetrags der Einkünfte abgezogen werden.

Unter bestimmten Bedingungen kann vom Einkommen ein Freibetrag von bis zu 5.000 € abgezogen werden – jedoch maximal in Höhe des tatsächlich erzielten Einkommens. Voraussetzung dafür ist, dass die Anforderungen des § 24 KStG erfüllt sind.

Ausnahmen:
Kapitalgesellschaften wie GmbH und AG haben keinen Anspruch auf diesen Freibetrag, wenn ihre Leistungen für den Empfänger als Einnahmen im Sinne von § 20 Abs. 1 Nr. 1 oder Nr. 2 EStG gelten.

Für unbeschränkt steuerpflichtige Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften sowie bestimmte Vereine, die ausschließlich land- und forstwirtschaftliche Aktivitäten betreiben, gilt unter bestimmten Voraussetzungen ein höherer Freibetrag von bis zu 15.000 €. Dieser kann im Jahr der Gründung sowie in den folgenden neun Veranlagungszeiträumen angesetzt werden, jedoch ebenfalls nur bis zur Höhe des Einkommens.