Anhang im Jahresabschluss

• Die Angaben im Anhang sind in der gleichen Reihenfolge wie in der Bilanz und der GuV anzugeben.
• Einzelne Posten aus Bilanz oder GuV werden durch detaillierte Informationen im Anhang näher erläutert.
• Der Anhang bildet mit Bilanz und GuV eine Einheit und ergänzt diese mit verpflichtenden oder freiwilligen Angaben.

• Klarheit und Übersicht: Durch die Auslagerung bestimmter Informationen in den Anhang werden Bilanz und GuV entlastet.
• Detaillierte Informationen: Er bietet zusätzliche Einblicke in die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage.
• Einheitliche Darstellung: Der Anhang sorgt für eine strukturierte und nachvollziehbare Ergänzung der Finanzdaten.

Kapital- und KapCo-Gesellschaften sind gemäß § 264 Abs. 1 HGB und § 264a HGB verpflichtet, einen Anhang als Teil des Jahresabschlusses aufzustellen. Die wesentlichen Anforderungen dazu sind in den §§ 284–286 HGB geregelt. Besonders hervorzuheben sind folgende Bestimmungen:

• Pflichtangaben im Anhang: Diese ergeben sich aus § 284 HGB (Mindestangaben) und § 285 HGB (weitere Angaben).
• Ausnahmeregelungen: Nach § 286 HGB dürfen bestimmte Angaben ausnahmsweise unterlassen werden, etwa um Geschäftsgeheimnisse zu schützen.
• Größenabhängige Erleichterungen: Kleine Kapitalgesellschaften können gemäß § 288 HGB von bestimmten Vorgaben befreit sein.

Durch das BilRUG wurden ab dem Geschäftsjahr 2016 wesentliche Änderungen eingeführt, darunter Anpassungen der Größenklassen und erweiterte Angabepflichten.

Die Änderungen durch das BilRUG sind erstmals für Geschäftsjahre nach dem 31.12.2015 verpflichtend. Unternehmen konnten diese Regelungen jedoch bereits ab dem Geschäftsjahr 2014 freiwillig anwenden.

Kleinstkapitalgesellschaften sind von der Verpflichtung zur Aufstellung eines Anhangs befreit, sofern sie bestimmte Angaben direkt unter der Bilanz machen. Dazu gehören:

• Angaben nach §§ 251, 268 Abs. 7 HGB
• Angaben gemäß § 285 Nr. 9 Buchst. c HGB
• Spezifische Angaben bei Aktiengesellschaften gemäß § 160 Abs. 1 Satz Nr. 2 AktG

Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften im Sinne von § 264a HGB (KapCo-Gesellschaften) sind grundsätzlich verpflichtet, ihre Jahresabschlüsse um einen Anhang zu erweitern. Für kleine und mittlere Gesellschaften gelten jedoch besondere Erleichterungen, die sich auf den Umfang der Angaben beziehen.

Kleinstkapitalgesellschaften müssen keinen separaten Anhang erstellen, sofern sie die relevanten Angaben direkt unter der Bilanz machen. Diese Angaben umfassen:

• Verpflichtungen gemäß §§ 251, 268 Abs. 7 HGB
• Angaben nach § 285 Nr. 9 Buchst. c HGB
• Informationen gemäß § 160 Abs. 1 Satz Nr. 2 AktG bei Aktiengesellschaften

Auch Genossenschaften sind verpflichtet, einen Anhang zu erstellen. Unternehmen anderer Rechtsformen können ebenfalls betroffen sein, wenn sie die Tatbestandsmerkmale aus § 1 PublG (Publizitätsgesetz) erfüllen. Dazu zählen:

• Vereine mit wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb
• Rechtsfähige Stiftungen des bürgerlichen Rechts, die ein Gewerbe betreiben
• Körperschaften, Stiftungen oder Anstalten des öffentlichen Rechts, die als Kaufleute gelten oder im Handelsregister eingetragen sind

Unternehmen können den Anhang freiwillig erweitern, um zusätzliche Informationen bereitzustellen. Dabei ist jedoch zu beachten:

• Gesetzliche Anforderungen: Angaben, die zwingend in Bilanz oder GuV stehen müssen, dürfen nicht einfach in den Anhang verlagert werden.
• Wahlrechte: Nur Informationen, die gesetzlich für den Anhang vorgesehen sind, dürfen dort gemacht werden.

• Reihenfolge der Angaben: Die Informationen im Anhang sind in der gleichen Reihenfolge wie die Posten der Bilanz und GuV darzustellen.
• Klarheit und Übersichtlichkeit: Gemäß den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung (GoB) muss der Anhang leicht verständlich und logisch aufgebaut sein.
• Ergänzende Angaben: Neben den Pflichtangaben können zusätzliche Informationen aufgenommen werden, die für die Bilanzleser relevant sind.

Die gängige Praxis sieht folgende Struktur vor:

1. Allgemeine Angaben: Name, Sitz, Registergericht und Handelsregisternummer des Unternehmens
2. Erläuterung von Bilanzposten: Angaben zu den Vermögenswerten, Rückstellungen, Verbindlichkeiten usw.
3. Erläuterung von GuV-Posten: Detaillierte Informationen zu Umsatzerlösen, Kostenarten und besonderen Erträgen
4. Sonstige Angaben: Informationen zu Haftungsverhältnissen, Eventualverbindlichkeiten und weiteren rechtlichen Vorgaben

Hat ein Unternehmen mehrere Geschäftszweige, muss der Anhang entsprechend den Gliederungsvorschriften der einzelnen Bereiche angepasst werden. Die Ergänzungen sind klar zu kennzeichnen und zu begründen.

Die Gliederung des Anhangs sollte gegenüber dem Vorjahr beibehalten werden, um den Vergleich der Jahresabschlüsse zu erleichtern. Abweichungen sind nur bei besonderen Umständen zulässig und im Anhang zu begründen.

Zu jedem Posten der Bilanz und GuV müssen die entsprechenden Vorjahresbeträge angegeben werden. Sind diese nicht vergleichbar, ist dies im Anhang zu erläutern.

Zu jedem Posten der Bilanz und der GuV sind die angewandten Methoden anzugeben. Dies umfasst beispielsweise:

• Bewertung von Vermögensgegenständen und Verbindlichkeiten (z. B. historische Anschaffungskosten, Zeitwert)
• Abschreibungsdauer von Vermögensgegenständen, einschließlich planmäßiger und außerplanmäßiger Abschreibungen
• Bildung von Rückstellungen, einschließlich der Berechnungsgrundlagen und verwendeten Zinssätze

Falls sich Bilanzierungs- oder Bewertungsmethoden geändert haben, müssen die Änderungen und deren Auswirkungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage dargestellt werden.

Zusätzlich zu den Bewertungsmethoden sind im Anhang spezifische Angaben erforderlich:

• Latente Steuern: Es sind die Differenzen oder steuerlichen Verlustvorträge, auf denen latente Steuern beruhen, sowie die angewandten Steuersätze anzugeben.
• Verrechnete Vermögensgegenstände und Schulden: Angaben zu Anschaffungskosten, Zeitwerten und Saldierungen.
• Anlagespiegel: Die Entwicklung der Posten des Anlagevermögens muss detailliert dargestellt werden (z. B. Zugänge, Abgänge, Abschreibungen).

Wenn Vermögensgegenstände oder Schulden mehreren Bilanzposten zugeordnet werden können, ist deren Mitzugehörigkeit im Anhang zu vermerken.

Beispiel: Unter den Forderungen aus Lieferungen und Leistungen werden Forderungen gegenüber dem Gesellschafter in Höhe von 1525 TEUR ausgewiesen.

Es ist darzustellen:

• Auf welchen steuerlichen Differenzen oder Verlustvorträgen die latenten Steuern beruhen.
• Mit welchen Steuersätzen die Bewertung erfolgt ist.

Unabhängig davon, ob latente Steuern in der Bilanz ausgewiesen werden, sind entsprechende Angaben im Anhang erforderlich.

Für jeden Posten des Anlagevermögens ist die Entwicklung darzustellen, einschließlich:

• Zugänge und Abgänge im Geschäftsjahr.
• Zuschreibungen und Abschreibungen, einschließlich der Anfangs- und Endbestände.
• Aktivierte Fremdkapitalzinsen, sofern enthalten.

Kleine Kapital- und KapCo-Gesellschaften sind von dieser Angabepflicht befreit.

Geschäfts- oder Firmenwerte werden gemäß § 253 Abs. 3 Satz 2 HGB über einen Zeitraum von 10 Jahren abgeschrieben, wenn die Nutzungsdauer nicht verlässlich geschätzt werden kann.

Ist die Nutzungsdauer bekannt, muss diese Grundlage der Abschreibung sein.

Wenn Beteiligungen an anderen Unternehmen vorliegen, sind im Anhang anzugeben:

• Name und Sitz der Unternehmen.
• Höhe des Anteils am Kapital.
• Eigenkapital und Ergebnis des letzten Geschäftsjahres der beteiligten Unternehmen.

Nach § 277 Abs. 1 HGB in der Fassung des BilRUG fallen unter die Umsatzerlöse nun auch Erlöse aus nicht typischen Geschäften der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit. Diese Änderung erweitert den Umfang der Umsatzerlöse erheblich und erschwert den Vergleich mit Vorjahreszahlen.

Die Umsatzerlöse müssen nach Tätigkeitsbereichen und geografischen Märkten aufgegliedert werden, sofern sich diese wesentlich unterscheiden. Kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften sind von dieser Pflicht ausgenommen.

Wird das Umsatzkostenverfahren angewendet, sind die folgenden Aufwendungen gesondert im Anhang auszuweisen:

• Materialaufwand: Aufgeteilt in Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie bezogene Waren und Leistungen.
• Personalaufwand: Aufgeschlüsselt in Löhne, Gehälter sowie soziale Abgaben und Altersversorgungskosten.

Ertrags- und Aufwandsposten von außergewöhnlicher Größenordnung oder Bedeutung müssen erläutert werden. Dies betrifft auch kleine Kapitalgesellschaften.

Erläuterungen sind erforderlich, wenn Erträge oder Aufwendungen einem anderen Geschäftsjahr zuzuordnen sind, es sei denn, sie sind von untergeordneter Bedeutung.

Im Anhang müssen alle Mitglieder der Geschäftsführungsorgane und Aufsichtsräte aufgeführt werden, einschließlich:

• Familienname und mindestens ein ausgeschriebener Vorname
• Der ausgeübte Beruf
• Bei börsennotierten Unternehmen: Mitgliedschaft in anderen Aufsichtsräten oder vergleichbaren Gremien (§ 125 Abs. 1 Satz 5 AktG)

Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften müssen zusätzlich angeben:

• Gesamtbezüge der Organe
• Ausgegebene Aktienbezugsrechte, Vorschüsse und Kredite (einschließlich Rückzahlungsbedingungen).

Anzugeben sind:

• Name und Sitz des Mutterunternehmens, das den Konzernabschluss aufstellt
• Ort, an dem der Konzernabschluss eingesehen werden kann
• Beteiligungen an anderen Unternehmen, inklusive Name, Sitz, Kapitalanteil, Eigenkapital und Ergebnis des letzten Geschäftsjahres

Das Gesamthonorar des Abschlussprüfers ist für mittelgroße und große Kapitalgesellschaften anzugeben, gegliedert nach:

• Abschlussprüfungsleistungen.
• Steuerberatungsleistungen.
• Sonstige Leistungen.

Für Geschäfte mit nahestehenden Personen, die nicht zu marktüblichen Bedingungen erfolgt sind, sind anzugeben:

• Art der Beziehung.
• Geschäftswert.
• Relevante Angaben zur Beurteilung der finanziellen Auswirkungen.

Ereignisse, die nach dem Abschlussstichtag eingetreten sind und weder in der Bilanz noch in der GuV berücksichtigt wurden, müssen beschrieben werden. Dazu gehören Art des Vorgangs und finanzielle Auswirkungen.

Der Vorschlag oder Beschluss zur Ergebnisverwendung ist im Anhang anzugeben.