Direktversicherung

Die Beiträge zur Direktversicherung können auf unterschiedliche Weise finanziert werden:

• Arbeitgeberleistung: Der Arbeitgeber trägt die Beiträge vollständig als Betriebsausgabe.
• Entgeltumwandlung: Der Arbeitnehmer verzichtet auf einen Teil seines Gehalts, um die Beiträge zu finanzieren.
• Gemischte Finanzierung: Arbeitgeber und Arbeitnehmer teilen sich die Beitragslast.

Steuervorteile für Arbeitgeber:

Beiträge können als Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Für Arbeitnehmer gelten diese Beiträge als umgewandelter Arbeitslohn und erscheinen auf der Lohnabrechnung.

Bei Direktversicherungen wird zwischen Alt- und Neuverträgen unterschieden. Das entscheidende Datum ist der 1. Januar 2005. Verträge, die vor diesem Datum abgeschlossen wurden, gelten als Altverträge und unterliegen besonderen Regelungen. Verträge ab dem 1. Januar 2005 werden als Neuverträge eingestuft und sind steuerlich anders zu behandeln.

Für Altverträge, die vor dem 1. Januar 2005 abgeschlossen wurden, gelten spezifische Übergangsregelungen. Diese bieten sowohl steuerliche als auch sozialversicherungsrechtliche Vorteile.

• Die Art der Versicherung (Renten-, fondsgebundene Lebens- oder Kapitalversicherung) sowie die Laufzeit spielen keine Rolle für die Steuerbegünstigungen.
• Arbeitgeber können die Lohnsteuerpauschale von 20 % sowie Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer übernehmen.

Bei Beendigung eines Arbeitsverhältnisses ermöglicht die sogenannte Vervielfältigungsregelung die Einzahlung höherer Beiträge in eine Direktversicherung. Dies bietet Arbeitnehmern die Möglichkeit, steuerbegünstigt zusätzliche Altersvorsorge zu betreiben.

Der Arbeitgeber kann die Beiträge zur Direktversicherung durch Gehaltsumwandlung finanzieren und die pauschale Lohnsteuer auf den Arbeitnehmer abwälzen. In diesem Fall verzichtet der Arbeitnehmer auf einen Teil seines Bruttogehalts, und der Arbeitgeber überweist die Beiträge an die Versicherung.

Für Direktversicherungen, die durch eine nach dem 31. Dezember 2004 erteilte Zusage abgeschlossen wurden, gelten die Regelungen des § 3 Nr. 63 EStG. Diese beinhalten steuerliche Begünstigungen, die durch das Betriebsrentenstärkungsgesetz seit 2018 erweitert wurden.

Die Ansprüche aus einer Direktversicherung sind in der Regel nicht gewinnerhöhend zu aktivieren. Erst wenn das Bezugsrecht widerrufen wird, entsteht eine Aktivierungspflicht.

Die korrekte Buchung der Beiträge zur Direktversicherung ist entscheidend, insbesondere bei der Übernahme der Lohnsteuer durch den Arbeitgeber. Die folgende Darstellung zeigt, wie ein Fall eines Altvertrags buchhalterisch erfasst wird.

Hohe Abschluss- und Verwaltungskosten: Direktversicherungen der betrieblichen Altersvorsorge sind häufig mit hohen Provisionen und Verwaltungskosten belastet. Diese mindern die effektive Rendite der Anlage deutlich. Als Orientierung gelten z. B. bei einer Laufzeit von 35 Jahren und 100 € Monatsbeitrag Abschlusskosten von 1.600 € als sehr hoch, während 400 € noch akzeptabel wären. Oft werden die tatsächlichen Kosten dem Arbeitnehmer nicht transparent ausgewiesen, sodass ein Kostenvergleich erschwert ist.

Geringe Rendite durch konservative Kapitalanlage: Die Direktversicherung investiert meist in sehr sichere, konservative Anlageformen (klassische Lebens- oder Rentenversicherung). Dadurch fällt die Rendite gering aus. Der Garantiezins (umgangssprachlich) für neue Verträge liegt nach Abzug der Kosten auf einem niedrigen Niveau. Solch ein Vertrag lohnt sich daher oft nur in Ausnahmefällen.

Nachgelagerte Besteuerung im Rentenalter: Die während der Einzahlungsphase genossenen Steuervorteile müssen im Alter „zurückgezahlt“ werden. Auszahlungen aus einer Direktversicherung werden im Rentenbezug voll versteuert (nachgelagerte Besteuerung) und führen somit lediglich zu einer Steuerstundung, nicht zu einer endgültigen Steuerersparnis. Die spätere Betriebsrente unterliegt dem dann gültigen persönlichen Steuersatz des Rentners.

Kranken- und Pflegeversicherungsbeiträge auf die Leistungen: Gesetzlich krankenversicherte Rentner müssen auf die Auszahlungen der Direktversicherung Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung, abzüglich eines Freibetrages/Freigrenze, entrichten. Dabei fallen die vollen Beiträge an, das heißt der Rentner trägt sowohl den Arbeitnehmer- als auch den Arbeitgeberanteil. Privat krankenversicherte Personen im Rentenalter sind von dieser Beitragspflicht ausgenommen.

Kostenlast bei arbeitnehmerfinanzierter Direktversicherung: In vielen Fällen wird die Direktversicherung nicht vom Arbeitgeber finanziert, sondern über eine sogenannte Entgeltumwandlung vom Bruttogehalt des Arbeitnehmers gespeist. Dabei trägt der Arbeitnehmer zu großen Teilen die Beiträge und zugleich alle oben genannten Nachteile – einschließlich der Abschlusskosten, der niedrigen Verzinsung und der späteren Steuer- und Beitragspflichten. Eine Arbeitgeberbeteiligung ist gesetzlich nur für 15 % verpflichtend, wird aber häufig als notwendig erachtet, um einen echten Mehrwert zu schaffen.

Verwaltungsaufwand und Haftungsrisiken: Die Einrichtung und Verwaltung einer Direktversicherung ist mit zusätzlichem Aufwand in der Personal- und Lohnbuchhaltung verbunden. Insbesondere bei Altverträgen oder bei Arbeitgeberwechseln kann es zu komplexen Fragestellungen kommen. Arbeitgeber haften zudem dafür, dass die zugesagten Leistungen auch erbracht werden – selbst wenn die Versicherungsgesellschaft nicht wie erwartet liefert (subsidiäre Einstandspflicht nach § 1 Abs. 1 Satz 3 BetrAVG).

Geringe Mitarbeiterbindung bei rein arbeitnehmerfinanzierter Lösung: Wird die Direktversicherung ausschließlich durch Entgeltumwandlung finanziert, bietet sie wenig Anreiz zur Mitarbeiterbindung. Ohne Arbeitgeberzuschuss wird die betriebliche Altersvorsorge oft nicht als Zusatzleistung wahrgenommen, was dem eigentlichen Ziel, Fachkräfte zu gewinnen und langfristig zu binden, entgegensteht.

Komplizierte Kommunikation und geringe Transparenz: Die rechtlichen und steuerlichen Rahmenbedingungen sind vielschichtig und ändern sich regelmäßig. Dies erschwert eine transparente Kommunikation gegenüber den Mitarbeitenden. Falsche Erwartungen hinsichtlich Rentenhöhe oder Steuerfolgen können später zu Enttäuschung und Unzufriedenheit führen – was wiederum auf den Arbeitgeber zurückfällt.

Kosten bei arbeitgeberfinanzierten Modellen: Entscheidet sich der Arbeitgeber für eine vollständige oder teilweise Finanzierung der Direktversicherung, entstehen direkte Kosten für das Unternehmen – ohne dass garantiert ist, dass diese Investition in Form von erhöhter Loyalität oder Motivation der Mitarbeitenden zurückfließt.

Weniger Rechtssicherheit im Vergleich zum Sozialpartnermodell: Im Gegensatz zum Sozialpartnermodell (reine Beitragszusage), bei dem der Arbeitgeber keine Haftung für die Höhe der späteren Rente übernimmt, haftet er bei der Direktversicherung subsidiär für die zugesagten Leistungen. Das bedeutet: Kommt der Versicherer seinen Verpflichtungen nicht nach, muss der Arbeitgeber im Zweifel einspringen. Das Sozialpartnermodell kann dieses Haftungsrisiko vollständig vermeiden – ist jedoch tarifgebundenen Branchen vorbehalten.